ASBJ公開草案第94号「法人税等」基準見直しのポイント｜住民税（均等割）の表示変更と税制改正への機動対応

おはようございます！代表の安田です。

企業会計基準委員会（ASBJ）は、2026年1月9日に、公開草案第94号「法人税等に関する会計基準（案）」等を公表し、2026年3月9日までコメントを募集しています。今回の見直しは、税制改正のたびに「基準を都度改正する」運用から一歩進め、適用対象となる税金の“定義”を原則化して機動的に対応しやすくすることが中心テーマです。

一方で、実務的に影響が出やすい論点として、住民税（均等割）の損益計算書、キャッシュ・フロー計算書での表示区分変更なども提案されています。

本日は、企業の決算・開示実務に関わるポイントを整理します。

1. なぜ今、法人税等の会計基準を見直すのか？

現行の基準は、法人税・地方法人税・住民税・事業税など、具体的な税目を列挙し、その税法を参照する形で適用対象を特定してきました。結果として、新税創設などのたびに個別追加の改正が必要になり、税制改正から適用までの期間が短い場合に実務負荷が高くなりやすい、という課題がありました。

防衛特別法人税のような新たな税の創設も背景に、ASBJは「都度改正」ではなく、原則的な定義に基づく仕組みへの転換を検討し、本公開草案に至っています。

2. 改正の柱：「課税対象利益を基礎とする税金」という定義で整理

公開草案では、従来の列挙型から、「課税対象利益を基礎とする税金」という概念で法人税等の範囲を捉える方向が示されています。

＜課税対象利益とは＞

課税当局の定めに従って算定された特定年度の利益で、その利益を対象として税金が課されるもの、という定義が提案されています。例として法人税法上の「所得の金額（又は欠損金額）」が挙げられています。

「課税対象利益を基礎とする税金」とは課税対象利益を基礎に算定される税金に加え、その付加税も含める、という整理です。これにより、税目名に依存しない汎用性の高い枠組みにする狙いがあります。

なお、補足文書（案）では、我が国の税法上この概念に該当する税金として、法人税・地方法人税・防衛特別法人税・特別法人事業税（基準法人所得割）・住民税（法人税割）・事業税（所得割）などが掲げられています。

3. 重要ポイント：住民税（均等割）の表示が変わる（利益指標に影響）

今回の提案で、実務に影響が出やすいのが住民税（均等割）です。

＜損益計算書（P/L）の表示＞

現行は、住民税（均等割）も「法人税、住民税及び事業税」等の税金科目に含まれて表示される運用が一般的でした。公開草案では、住民税（均等割）は課税対象利益を基礎とする税金ではないため、売上原価・販管費・営業外費用のうち適切な区分で表示する提案となっています。

➡ これにより、営業利益、経常利益などの“各段階利益”が変動する可能性があります。

＜キャッシュ・フロー計算書（C/F）の表示＞

現行は、住民税（均等割）も「法人税等の支払額」に含めて表示される運用が多いところ、公開草案では、事業税（付加価値割・資本割）と整合させ、「法人税等の支払額」に含めない提案です。

4. その他の実務論点：源泉所得税等の表示を税額控除の扱いで整理

公開草案では、受取利息・受取配当金等に課される源泉所得税等について、これまで曖昧になりやすかった「税額控除の適用を受けない税額」という表現を整理し、

• 税額控除の対象となるか

• 税額控除を選択するか

によって表示区分を決める提案がされています。

同様の考え方は、親会社・国内子会社が外国法令に従い納付する税金で、課税対象利益を基礎とする税金に該当しないもの（外国税額控除が関係するもの）にも展開されています。

5. 適用時期・経過措置（案）：周知期間を確保しつつ早期適用も可能

公開草案の提案では、原則として「公表から1年程度経過した年の4月1日以後開始事業年度」から適用する想定が示されています。一方で、早期適用ニーズも見込み、公表日以後開始する事業年度からの適用も可能とする提案です。

また、住民税（均等割）の表示変更に伴い、比較情報の組替えが論点になり得ますが、重要性の観点から多くの場合に組替えを行なわない結論が想定されるとして、適用初年度の比較情報は組替え不要とする経過措置が提案されています。

まとめ：今回の見直しは「定義の原則化」＋「表示の実務影響」の両面に注意

ASBJ公開草案第94号は、法人税等の会計基準を列挙型から定義型へ見直し、税制改正への機動対応を高める提案が中心です。加えて、住民税（均等割）の表示変更など、利益指標やC/F表示に直結する実務影響も含まれています。

決算・開示への影響が読みにくい場合は、表示区分の変更が自社のKPI（営業利益等）や開示の見え方にどう響くかを早めに試算しておくと安全です。