第3回）貸手の処理・セール＆リースバック・サブリース

おはようございます！代表の安田です。

本日は新リース会計基準シリーズの3回目です。貸手の会計処理とセール&リースバック・サブリースを取り扱います。

1. 貸手の分類と判定

• ファイナンス vs. オペレーティングは従来踏襲

• ファイナンス判定：

  • 現在価値基準：貸手リース料のPV ≥ 現金購入価額の概ね90%

  • 耐用年数基準：リース期間 ≥ 経済的耐用年数の概ね75%

  • 残価保証は貸手のリース料に含め、第三者保証も含む点に注意。

• 土地付きは原則オペレーティング推定、土地/建物の配分を行なって建物で判定

2. 会計処理の骨子

• 所有権移転外ファイナンス：

  • 製造・販売を事業とする貸手は、開始日に売上とリース投資資産を計上（利息相当額控除後）。販売益が軽微なら利息へ組込可

  • 事業の一環以外は売却損益計上＋リース投資資産など

• オペレーティング：原則定額法で期間配分。フリーレントなど無償期間の扱いも明確化

3. セール&リースバック

• 一体処理の金融取引とする場合／資産売却＋リース会計とする場合の判定枠組みを整備

• Topic 842モデルを参考に、収益認識基準との整合性を重視し、売却益の過大/過少計上を避ける配慮。時価・市場レートから乖離した場合の調整も規定

• 工事請負＋一括借上のようなケースでSALB適用除外となる場面も明確化

4. サブリース（中間的貸手）

• 原則ヘッドリースとサブリースは別契約として会計処理、ROUに基づく分類

• 例外：中間的貸手がヘッドリースに対しリスクを負わない場合の簡便法や、転リース（同一条件での再リース）に関する従来実務の取扱いを容認

5. まとめ（第3回）

• 貸手は分類判定の数値基準・事業実態で処理が分岐

• セール＆リースバック・サブリースは契約実態とレート/時価の適正が鍵です